今天有人咨询我，某修建公司的一项工程2016年3月10日完工，4月10日管理了竣工结算，2019年9月管理了竣工决算，收到最后一笔工程款500万，条约中没有约定付款日期，问这500万元应该缴营业税还是增值税？如果缴营业税怎么开发票？ 纳税义务发生时间的判断，对于修建行业来说，是一个让人比力头疼的问题，尤其像跨越了2016年5月1日营改增这个时间节点，许多财政朋侪就更晕了。授人以鱼不如授人以渔，我们今天就把修建业从营业税到增值税的纳税义务发生时间都捋一遍。

营业税关于纳税义务发生时间的政策划定如下：《营业税暂行条例》第十二条　营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款子或者取得索取营业收入款子凭据的当天。国务院财政、税务主管部门尚有划定的，从其划定。《营业税暂行条例实施细则》第二十四条 条例第十二条所称收讫营业收入款子，是指纳税人应税行为发生历程中或者完成后收取的款子。条例第十二条所称取得索取营业收入款子凭据的当天，为书面条约确定的付款日期的当天；未签订书面条约或者书面条约未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。

《营业税暂行条例实施细则》第二十五条 纳税人提供修建业或者租赁业劳务，接纳预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。看完政策后，不知道大家是否清楚了呢？可能有些朋侪还是一头雾水吧？税收政策就是这样，为了笼罩到征税规模内的所有经济业务，只能以高度归纳综合的方式来表述，但这个高度归纳综合的表述如何还原到详细的经济业务中，是需要费些思量的。通过研读上面的政策划定，我们可以把修建业营业税纳税义务发生时间的要点归纳如下：1、开工前有预收款，收到预收款当天是纳税义务发生日。

2、开工后，根据书面条约约定的付款日和实际收款日期，哪个在前，哪个日期就作为纳税义务发生日。3、开工后，没有书面条约约定的付款日，也没实际收款日，就以修建服务完成日作为纳税义务发生时间。

增值税纳税义务发生时间的政策划定如下：凭据财税〔2016〕36号文附件1第45条和财税〔2017〕58号相关划定，增值税纳税义务发生时间为：纳税人发生应税行为并收讫销售款子或者取得索取销售款子凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款子，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产历程中或者完成后收到款子。取得索取销售款子凭据的当天，是指书面条约确定的付款日期;未签订书面条约或者书面条约未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变换的当天。

我们同样把这个繁杂的政策划定，用通俗的语言表述一下，关于修建业增值税纳税义务发生时间可以归纳为：1、开工前，修建业预收款不发生增值税纳税义务，但需要根据划定预缴税款。2、如果先开发票，开票日为纳税义务发生日。3、开工后，根据书面条约约定的付款日、实际收款日，哪个日期在前，哪个日期就作为纳税义务发生日。4、开工后，如果没有书面条约付款日，也没实际收到款子，就以修建服务完成日作为纳税义务发生时间。

通过这样整理，修建业的纳税义务发生时间我们就基本有个眉目了，但提到的这几个时间点，开票日、条约约定付款日、实际收款日都比力好确定，但修建服务完成日该如何确定呢？则在实际事情中让人比力困惑。因为修建服务的特点是服务期比力长，在工程竣工的时候，通常会泛起这么几个日期，一是竣工验收日，二是工程结算日，三是工程决算日。

究竟哪一个日期应该被确认为纳税义务发生时间呢？我们先来看看这三个观点是什么意思？ 什么是竣工验收？《条约法》第二百七十九条：建设工程竣工后，发包人应当凭据施工图纸及说明书、国家发表的施工验收规范和质量磨练尺度实时举行验收。验收及格的，发包人应当根据约定支付价款，并吸收该建设工程。

建设工程竣工履历收及格后，方可交付使用；未履历收或者验收不及格的，不得交付使用。什么是工程结算？单元工程竣工验收后，由施工单元提出、并经建设单元审核签认的，以表达该项工程的修建安装工程施工造价为主要内容，并作为结算工程价款依据的经济文件。什么是工程决算？单元工程竣工验收后，由建设单元体例的综合反映该工程从筹建到工程竣工投产全历程中各项资金的实际运用情况、建设结果及全部建设用度的总结性经济文件。

通过对这三个观点的分析，我们可以相识到，竣工验收日发包人应该支付价款，但这个价款是几多，其实双方并不清楚，如果把竣工验收日作为修建服务完成日，要求修建公司缴纳税款是强人所难，因为工程虽然完工了，但工程的财政核算并没完成，无法提供缴税所需要的数据资料。等到工程结算日，一般是在竣工后一个月之内，双刚刚能敲定工程价款，应收应付几多款子，才在财政上完成了对修建服务的核算。

所以，以工程结算日作为修建服务完成日是一个切合税法例定的合理的日期。至于工程决算日，是由建设单元体例的，与施工单元没有太大关系，不需要思量。凭据上述分析后，我们就可以回覆咨询人提出的问题了，因为工程结算日在2016年4月10日，在营改增之前，所以这笔500万元的款子应该缴营业税。

缴纳了营业税之后如何开票呢？根据国家税务总局2018年42号通告第七条的划定：纳税补缴营业税，需要补开发票的，可以开具增值税普通发票，注意应完整保留相关资料备查。直接开编码603打头的不征税发票即可。

本文来源：澳门正规网投平台-www.e-carbonfareast.com